企業(yè)收取的跨境技術(shù)服務(wù)費是否適用增值稅零稅率？

提問人：匿名
2022-08-04 23:23

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  王依高級HR顧問
  中經(jīng)慧稅 • 聯(lián)貝財務(wù)

  問：我單位出口一臺自產(chǎn)的機器設(shè)備，另外與該客戶簽訂一份技術(shù)服務(wù)合同，包括對該設(shè)備的調(diào)試安裝維護等服務(wù)內(nèi)容。設(shè)備出口時可以享受免抵退稅政策，但是這個技術(shù)服務(wù)費應(yīng)如何處理，是否適用增值稅零稅率和出口設(shè)備同樣享受免抵退稅？還是只能向稅務(wù)局申請享受免稅政策？如果我們放棄免稅政策是否要按視同內(nèi)銷繳納6%的增值稅？

  答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）規(guī)定，建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。

  安裝，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。

  據(jù)此，貴公司提供設(shè)備安裝屬于提供建筑業(yè)勞務(wù)。

  《增值稅暫行條例實施細則》第六條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為。

  《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅〔2009〕111號）第三條規(guī)定，對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。根據(jù)上述規(guī)定，貴公司向境外銷售機器設(shè)備并在境外提供安裝勞務(wù)的，設(shè)備銷售額按規(guī)定享受免抵退政策，安裝費享受免征營業(yè)稅政策。

  《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（一）款混業(yè)經(jīng)營規(guī)定，試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

  1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

  附件4《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》（財稅〔2013〕106號）第一條規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)，適用增值稅零稅率。

  第七條規(guī)定，境內(nèi)的單位和個人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：

  （九）向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：

  1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)、收派服務(wù)除外）、認證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)、期租服務(wù)、程租服務(wù)、濕租服務(wù)。但不包括：合同標的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于重新發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第49號）第四條規(guī)定，納稅人提供本辦法第二條所列跨境服務(wù)，除第（五）項外，必須與服務(wù)接受方簽訂跨境服務(wù)書面合同。否則，不予免征增值稅。

  第五條第一款規(guī)定，納稅人向境外單位有償提供跨境服務(wù)，該服務(wù)的全部收入應(yīng)從境外取得，否則，不予免征增值稅。

  第七條規(guī)定，納稅人提供免征增值稅跨境服務(wù)的，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)，同時提交以下資料：貴公司向境外銷售機器設(shè)備，同時提供技術(shù)服務(wù)的，貴公司屬于從事混業(yè)經(jīng)營。應(yīng)分別核算設(shè)備銷售額享受免抵退政策；技術(shù)服務(wù)銷售額。

  技術(shù)服務(wù)應(yīng)根據(jù)具體情況判定，向境外單位提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)，不能適用零稅率，可按規(guī)定享受免稅政策，否則應(yīng)按6%稅率計繳銷項稅額。

  引用資料：北京公司注冊后這些事情千萬別忘做

  解決時間：2022-08-04 21:23
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