企業(yè)和個(gè)人緊密返還貨款，有哪些幾率要警惕？

一、增值稅（不需要明定銷售）

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件文件1第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形股東權(quán)益或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）各單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償分享服務(wù)，但用以關(guān)懷生涯或者以價(jià)值觀社會(huì)大眾為群體的除外。

上述文件規(guī)定的主語(yǔ)是“單位或者個(gè)體工商戶”，不包括“其他個(gè)人”，因此，個(gè)人無償借款給企業(yè)不牽涉增值稅。

二、個(gè)人收益稅（一般現(xiàn)象下不涉及）

*新個(gè)人所得稅制及出臺(tái)法例無法視同銷售的規(guī)定，但是《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定有下列情形之一的，稅務(wù)政府機(jī)關(guān)允許按照不合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整：

1、個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往返不符合主權(quán)國(guó)家交易前提而上升本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無所有人理由；

2、難民個(gè)人監(jiān)控的，或者居民個(gè)人和居民企業(yè)合作控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)非常大偏低的國(guó)家（東部）的企業(yè)，無合理經(jīng)營(yíng)需要，對(duì)應(yīng)當(dāng)歸歸入居民個(gè)人的獲利不作分?jǐn)偦蛘邷p少分配；

3、個(gè)人實(shí)施其他不兼具合理商業(yè)目的的事前而給予不當(dāng)稅收商業(yè)利益。

稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征繳納的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并違法票價(jià)利息。

三、企業(yè)所得稅

企業(yè)無償借款，無利息經(jīng)費(fèi)，也就無稅前扣減缺陷。

企業(yè)無償借款給個(gè)人（涉稅風(fēng)險(xiǎn)很多很大）

1、增值稅

—需要視同銷售財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

根據(jù)上述文件規(guī)定，企業(yè)無償借款給個(gè)人，應(yīng)視同銷售，按照同級(jí)生貸款服務(wù)匯率繳納增值稅，按照貸款服務(wù)適用稅額6%（征收率3%，疫情此后繳納或者1%）。

2、企業(yè)所得稅

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)出現(xiàn)非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)物、勞動(dòng)力用于捐給、償債、冠名、籌集資金、電視廣告、容器、職工退休金或者利潤(rùn)分配等商業(yè)用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院經(jīng)濟(jì)、稅務(wù)顧問機(jī)構(gòu)有數(shù)規(guī)定的除外。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)妥善處理資產(chǎn)所得稅處理問題的指示》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)法辦他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生變化而不屬于上層處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售斷定開支。

（一）用于商品推廣或銷售；

（二）用于結(jié)交消遣；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于盈利分配；

（五）用于中央政府捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

根據(jù)上述文件規(guī)定，不需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅。（個(gè)別地方普遍存在爭(zhēng)議，應(yīng)視同銷售繳納企業(yè)所得稅）

需要提醒的是，按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

3、個(gè)人所得稅

（1）企業(yè)將資金無償送給個(gè)人股東——有個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)（同時(shí)滿足兩個(gè)條件：①納稅年度終了后既不贖回；②又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者向企業(yè)借款用于購(gòu)置樓房及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他工作人員）

財(cái)稅〔2003〕158號(hào)第二條規(guī)定，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的保費(fèi)分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

財(cái)稅〔2008〕83號(hào)文件規(guī)定，符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人究竟將財(cái)產(chǎn)無償或有償訂購(gòu)企業(yè)使用，其合法性均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物政治性的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。

（2）企業(yè)將資金無償借給企業(yè)員工個(gè)人—有個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)（同時(shí)滿足兩個(gè)條件：①納稅年度終了后既不歸還；②向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為企業(yè)其他人員）

財(cái)稅〔2008〕83號(hào)文件規(guī)定，符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。

對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、月薪所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

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