某市國稅局發(fā)布的納稅遵從風險管理年報辨識,企業(yè)在享受稅收八達通時納稅風險一直居高不下，密集表現(xiàn)在額度稅和企業(yè)所得稅三大稅種的各項優(yōu)惠上，企業(yè)財務人員在稅務處理中應予以高度歡迎和害怕。本文通過案例解析、風險提醒等形式對企業(yè)所得稅豁免總收入相關(guān)稅收優(yōu)惠政策進行梳理，對稅收風險點進行匯總，以希望企業(yè)正確防范相關(guān)風險。

企業(yè)所得稅免稅收入是指僅限于企業(yè)的應稅所得但按照法案規(guī)定減刑征收企業(yè)所得稅的收入。《中國人民解放軍企業(yè)所得稅法》所稱的免稅收入包括國債利率收入，合乎條件的居民企業(yè)兩者之間的股息、補助金收入，在中國南部設立獨立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)奪得與該機構(gòu)、場所有實際直接聯(lián)系的股息、紅利收入，符合條件的基金會公益團體的收入等。

一、免稅收入范圍界定

《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（一）國債利息收入

風險提醒一：《企業(yè)所得稅法》規(guī)定國債利息收入為免稅收入，不包括擁有者國內(nèi)政府國債取得的利息收入，也不包括持有企業(yè)出版的債券取得的利息收入，而且并不情況下與國債有關(guān)的收入都可以免稅，對于國債持有者在二級市場轉(zhuǎn)讓國債奪得的收入，前提作為轉(zhuǎn)讓財物收入測量繳納企業(yè)所得稅。

風險提醒二：符合條件的區(qū)域政府債券利息收入免征所得稅。《財政部 國家稅務總局關(guān)于地方政府債券利息免征所得稅問題的知會》(財稅〔2013〕5號)一、 對企業(yè)和個人取得的2012年及后來年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。二、地方政府債券是指經(jīng)國務院批準拒絕，以省、自治區(qū)、院轄市、規(guī)劃國發(fā)市政府為發(fā)行和償還主體的債券。

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

風險提醒三：“符合條件”是指：1、居民企業(yè)之間——居民企業(yè)投資于其他居民企業(yè)，不包括投資于“獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、非居民企業(yè)”；2、直接投資——不包括“間接投資”；3、不包括次數(shù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并港交所流通的股票在一年(12個月)大于取得的投資收益；4、未上市的居民企業(yè)之間的投資，不受一年期限管制；5、權(quán)益性投資，非債權(quán)性投資。

（三）在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

風險提醒四：一善惡居民企業(yè)必須在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所；二是投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票缺乏12個月取得的投資收益。

（四）符合條件的非營利組織的收入

風險提醒五：不是非營利組織的所有收入都可以免稅。《財政部、國家稅務總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》(財稅〔2009〕122)*條規(guī)定：非營利組織的下列收入為免稅收入：

1、得到其他單位或者個人捐贈的收入；

2、除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政資助大以外的其他政府補助收入，但不包括因政府買到服務取得的收入；

3、按照省級以上民政、財政其他部門規(guī)定繳交的會費；

4、不繳納收入和免稅收入蒸發(fā)的銀行金融機構(gòu)利息收入；

5、財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。

不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門載有規(guī)定的除外。

二、案例解析

（一）國債利息收入案例

案例一：2017年1月，甲公司購入1000張國務院財政部門發(fā)行的國債，總共100萬元，票面利率4.5%，期限5年，分階段付息一次還本，作為持有至到期投資核算，每年末收取國債利息45000元。

解析：國債利息收入的稅務處理和簿記處理如下：

1.企業(yè)所得稅處理：2017年匯算清繳時，將45000元國債利息收入裝入企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表和附表A107010《免稅、減計收入及加計扣減優(yōu)惠明細表》第2行國債利息收入，進行納稅調(diào)減，并義務備案手續(xù)。

填表表格：

再將第27行數(shù)據(jù)填入A100000《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》(A類)第17行減：免稅、減計收入及加計扣除。

2.增值稅處理：《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》*條第十九款第三項規(guī)定，國債、地方政府債利息收入免征增值稅。再將第27行數(shù)據(jù)填入A100000《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》(A類)第17行減：免稅、減計收入及加計扣除。

3.會計處理：按照財會(2016)22號元數(shù)據(jù)有關(guān)征收增值稅的賬務處理的規(guī)定，對于當期直接減免的增值稅，借記“應交稅費-應交增值稅(減免稅款)”理科，貸記損益類相關(guān)科目，會計處理如下：

計算國債利息收入：(單位：元，下同)

借：利息利息 45000

貸：投資收益 42452.83

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)2547.17

國債利息收入免增值稅

借：應交稅費-應交增值稅(減免稅款) 2547.17

貸：投資收益 2547.17

實際收到利息

借：欠款 45000

貸：應收利息 45000

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益案例

案例二：2017年12月，甲公司(居民企業(yè))取得對乙公司(居民企業(yè)、上市公司)的長期股權(quán)投資收益(2015年1月投資)600000元，索取銀行(甲公司對乙公司投資5000萬元，投資數(shù)量10%)。

解析：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益稅務處理和會計處理如下：

1、企業(yè)所得稅處理：2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，將600000元投資收益填入企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表、附表A107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》第3行和A107011《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細表》的相關(guān)欄次，進行納稅調(diào)減處理。

填表示例：

再將A107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》第27行數(shù)據(jù)填入A100000《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》(A類)第17行減：免稅、減計收入及加計扣除。

2、會計處理：

借：銀行存款 600000

貸：投資收益 600000

三、關(guān)于免稅收入所區(qū)別的費用扣除問題

《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第六條：關(guān)于免稅收入所對應的費用扣除問題 根據(jù)《實施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項效率費用，除另有規(guī)定外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

四、免稅收入與不征稅收入的區(qū)別

（一）不征稅收入是指專門用作從事特定用以生產(chǎn)經(jīng)營活動而從政府部門取得的收入，不屬于營利性活動助長的經(jīng)濟利益集團，從政策原理上就不必繳納企業(yè)所得稅，是法律上規(guī)定不予征收的項目。免稅收入是納稅人企業(yè)所得稅應稅收入的重要組合成部分，國家出于某些特殊重新考慮而容許其免予納稅。因此，不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠，而免稅收入則屬于稅收優(yōu)惠，兩者在深層次和性質(zhì)上普遍存在差異；

（二）不征稅收入所對應的各項成本費用不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除，應進行納稅調(diào)整；免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。例如：企業(yè)用國債利息收入買汽車，汽車計提的提撥可以稅后扣除；用按不征稅收入處理的財政撥款買汽車，汽車計提的折舊不能稅前扣除。

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