原因闡述：

A公司18年9月簽一合同，約定19年6月銷售、繳納，但簽合同時(shí)規(guī)定先復(fù)印件發(fā)票。

問道：

1、增值稅納稅義務(wù)引發(fā)，但款項(xiàng)稅納稅義務(wù)未發(fā)生。民調(diào)時(shí)如何帳務(wù)處理？

2、今年增值稅申報(bào)捐款遠(yuǎn)大于所得稅金額，如何處理？

3、這種先開票，明年發(fā)貨收款合同，簽訂時(shí)注意什么主管機(jī)構(gòu)？

專家學(xué)者澄清：

1、借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅負(fù)）

2、開發(fā)票時(shí)未發(fā)貨也未收款，不符合所得稅收益斷定條件，該等增值稅申報(bào)金額和所得稅金額的差異在申報(bào)時(shí)不需要做特別處理，但應(yīng)留存好相關(guān)的銷售合同、將來發(fā)貨及收款的憑據(jù)，以供稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查和。

3、先開票，后發(fā)貨收款，真實(shí)世界報(bào)價(jià)中是出現(xiàn)的，但您說明了的可能會開票和發(fā)貨收款時(shí)間間隔特別長，長達(dá)9個(gè)月，因此方案在合同中說明為何要提前這么持續(xù)開具發(fā)票的原因，同時(shí)要保留好將來發(fā)貨和收款的憑據(jù)，以避免被認(rèn)定為虛開發(fā)票。

政策依據(jù)：

一.《中華人民共和國增值稅暫行規(guī)章》第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：（一）發(fā)生增值稅銷售犯罪行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者贏得出示銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

二.《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的指示》（國稅函[2008]875號）除企業(yè)所得銀行法及施行條例內(nèi)有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，不能遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

（一）企業(yè)銷售商家同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的充分利用：

1、商品銷售合同并未簽訂，企業(yè)已將商品財(cái)產(chǎn)相關(guān)的主要可能性和獎(jiǎng)賞轉(zhuǎn)移給購貨方；

2、企業(yè)對已銷售量的商品既毫無保留往往與所有權(quán)相關(guān)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施必要管控；

3、收入的金額無法有用地衡量；

4、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的效益能夠可靠地核算。

（二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售手段的，應(yīng)按表列規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：

1、銷售商品換用托收承付方式的，在續(xù)期托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

2、銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

3、銷售商品需要架設(shè)和評估的，在購買方受過商品以及安裝和檢驗(yàn)完成時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序非常復(fù)雜，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

4、銷售商品采用繳納金額方式受托代銷的，在發(fā)來代銷文件時(shí)確認(rèn)收入。

三.《關(guān)于納稅人官方開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的發(fā)函》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號）納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃所得稅，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不統(tǒng)稱對外虛開增值稅專用發(fā)票：

1、納稅人向受票方納稅人銷售了貨柜，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；

2、納稅人向受票方納稅人付給了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；

3、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)主題，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人禁止取得、并以自己法人開具的。

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅匯票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

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