欠稅是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于資金緊張或其他原因，不能按照稅法的規(guī)定及時繳納稅的一種行為。納稅人欠繳稅款，使得國家的稅收不能及時入庫，造成了國家財政資金的緊張，同時也會給納稅人帶來一定的風(fēng)險，如滯納金、罰款和停止供給發(fā)票等。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常的稅收征管中，始終把清理沉欠、防止新欠作為重點(diǎn)工作來抓。2004年國家稅務(wù)總局就下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2004〕112號)，該文件的主要內(nèi)容是為了加強(qiáng)增值稅管理，及時追繳欠稅，解決增值稅一般納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的問題，將納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅。下面我們一起來學(xué)習(xí)一下具體的文件內(nèi)容：

01適用范圍

對納稅人因銷項稅額小于進(jìn)項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

02會計處理

(一)增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

(二)若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

03申報表的填報

為了滿足納稅人用留抵稅額抵減增值稅欠稅的需要，將《增值稅納稅申報表》(主表)相關(guān)欄次的填報口徑作如下：

(一)第13項“上期留抵稅額”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報期的“期末留抵稅額”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)，該數(shù)據(jù)應(yīng)與“應(yīng)交稅金——應(yīng)交，增值稅”明細(xì)科目借方月初余額一致。

(二)第25項“期初未繳稅額(多繳為負(fù)數(shù))”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報期的“期末未繳稅額(多繳為負(fù)數(shù))”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)。

04舉例

某納稅人是食品加工企業(yè)的一般納稅人，由于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中主要是采用賒銷的經(jīng)營模式，使得企業(yè)進(jìn)項始終大于銷項。該企業(yè)在以前年度有增值稅的欠稅，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。到2014年底，該企業(yè)留抵的增值稅進(jìn)項稅額為21萬元，欠繳的增值稅額累計15萬元，滯納金累計10萬元。如果按上述辦法處理，納稅人可以清理欠稅及滯納金21萬元。

聯(lián)貝提醒納稅人，如果你有增值稅欠稅，同時又有增值稅進(jìn)項留抵稅，就按上述辦法處理，這樣做既解決了欠稅問題，同時也降低了稅務(wù)風(fēng)險。

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