本文為您簡(jiǎn)要梳理了小型微利企業(yè)優(yōu)惠有關(guān)知識(shí)：優(yōu)惠闡述、技術(shù)細(xì)節(jié)及告誡。協(xié)助馬上享受優(yōu)惠，防止可能的稅務(wù)危險(xiǎn)性!

一、小型微利企業(yè)優(yōu)惠概述（一）享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠要符合什么條件?

1、業(yè)界要求

小型微利企業(yè)專注國(guó)家非放寬和禁止行業(yè)，才可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

2、應(yīng)納稅所得額

年應(yīng)納稅所得額低于50萬(wàn)元(含50萬(wàn)元)，應(yīng)納稅所得額就指彌補(bǔ)五年內(nèi)現(xiàn)在年度虧損后的利息。

3、從業(yè)人數(shù)

工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不高達(dá)100人;其他企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人。

4、存款國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值

工業(yè)企業(yè)，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;其他企業(yè)，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

青睞：工業(yè)企業(yè)或其他企業(yè)以上四個(gè)條件均要符合，才可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（二）從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額長(zhǎng)期在變化如何計(jì)算?

從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額準(zhǔn)則，應(yīng)按企業(yè)全年的月份比率辨別。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度兩邊開(kāi)設(shè)或者終止經(jīng)營(yíng)社區(qū)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建起勞動(dòng)矛盾的職工人數(shù)和企業(yè)得到的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

（三）小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠如何規(guī)定?

(1)自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬(wàn)元增加至50萬(wàn)元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于50萬(wàn)元(含50萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的價(jià)格繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)本年度第1季度預(yù)付企業(yè)所得稅時(shí)，如未完成上一納稅年度匯算清繳，不會(huì)判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件的，可暫按企業(yè)上一納稅年度第4季度的預(yù)繳申報(bào)情況分辨。符合條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過(guò)填上納稅護(hù)照的相關(guān)細(xì)節(jié)，亦可享受削減征收政策，必需進(jìn)行專項(xiàng)備案。

(2)本年度企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按照以下規(guī)定享受減半征稅政策：

1、查賬征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，分別按照以下規(guī)定處理：

①按照實(shí)際收益額預(yù)繳的，預(yù)繳時(shí)人民幣實(shí)際利潤(rùn)不超過(guò)50萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策;

②按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳的，預(yù)繳時(shí)可以享受減半征稅政策。

2、定率征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策。

3、繳交征收企業(yè)。根據(jù)減半征稅政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)私人機(jī)構(gòu)按照程序調(diào)整，依照原辦法征收。

4、上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預(yù)計(jì)本年度符合條件的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策。

5、本年度新成立的企業(yè)，預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策。

(3)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)事求是落實(shí)縮減小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管疑慮的發(fā)函》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第23號(hào))規(guī)定的小型微利企業(yè)2017年度第1季度預(yù)繳時(shí)應(yīng)享受未享受減半征稅政策而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅，在后期季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

二、常見(jiàn)問(wèn)題(一)小型微利企業(yè)預(yù)繳申報(bào)表如何填寫(xiě)?

必填申報(bào)表：

(1)《中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2015年版)》

(2)附錄三《免除所得鹽稅明細(xì)表》

填寫(xiě)方法：

(1)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2015年版)》“是否符合小型微利企業(yè)”欄次考慮“是”。

(2)將《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2015年版)》第9行“實(shí)際利潤(rùn)額”的金額與15%的乘積抽出附表三第2行“符合條件的小型微利企業(yè)”和第3行“其中：減半征稅”。

為什么是實(shí)際利潤(rùn)額相加15%，因?yàn)椴幌硎軠p免政策實(shí)際應(yīng)納稅額=實(shí)際利潤(rùn)*25%，如果享受政策，實(shí)際納稅額=實(shí)際利潤(rùn)*50%*20%，這兩者差=實(shí)際利潤(rùn)*15%為減免部分

(3)附表三《減免所得稅額明細(xì)表》的相關(guān)數(shù)據(jù)帶入《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2015年版)》第12行“減免所得稅額”。

(4)依《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2015年版)》第17行“本月(季)實(shí)際應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額”累計(jì)金額的數(shù)據(jù)繳納稅款。

(二)核定征收企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠?

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第23號(hào))規(guī)定：

“一、自2017年1月1日至2019年12月31日，符合條件的小型微利企業(yè)，無(wú)論作出查賬征收方式還是核定征收方式，其年應(yīng)納稅所得額低于50萬(wàn)元(含50萬(wàn)元，總投資)的，均可以享受財(cái)稅〔2017〕 43號(hào)文件規(guī)定的其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的政策(以下簡(jiǎn)稱“減半征稅政策”)。

前款提到符合條件的小型微利企業(yè)是指符合《企業(yè)所得暫行條例實(shí)施條例》第九十二條或者財(cái)稅〔2017〕43號(hào)文件規(guī)定條件的企業(yè)。

(三)查賬征收企業(yè)符合小微企業(yè)條件，如何填寫(xiě)所得稅季度申報(bào)表?

簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是符合條件的小微企業(yè)，將應(yīng)納稅所得額與15%的乘積填入申報(bào)表“減免所得稅額”欄。

1、填寫(xiě)企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報(bào)表減免所得稅額

企業(yè)所得稅季度預(yù)繳納稅申報(bào)表第12行“減免所得稅額”：填報(bào)按照稅收規(guī)定，當(dāng)期實(shí)際享受的減免所得稅額。通過(guò)《減免所得稅額明細(xì)表》(附表3)填報(bào)。

2、企業(yè)所得稅季度申報(bào)表下面是否小型微利企業(yè)勾選欄

(1)納稅人上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的，本年預(yù)繳時(shí)，如果累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額不超過(guò)50萬(wàn)元的，選擇“是”;反之，選擇“否”。

(2)納稅人上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預(yù)計(jì)本年度符合條件的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額不超過(guò)50萬(wàn)元的，選擇“是”;反之，選擇“否”。

(3)本年度新成立的企業(yè)，預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)不超過(guò)50萬(wàn)元的，選擇“是”;反之，選擇“否”。

3、填寫(xiě)附表3減免所得稅額明細(xì)表

符合小型微利企業(yè)條件的納稅人將減免所得稅額填入附表3第2行“一、符合條件的小型微利企業(yè)”。享受減半征稅政策的納稅人，附表3第2行填寫(xiě)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2015年版)第9行或第20行×15%的積;同時(shí)填寫(xiě)，附表3第3行“減半征稅”。

企業(yè)所得稅季度申報(bào)表“是否符合小型微利企業(yè)”欄次選擇“是”的納稅人，除享受《不征稅收益和稅基類減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》(附表1)中“所得減免”或者附表3除小微企業(yè)外其他減免稅政策之外，不得放棄享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

(四)季度預(yù)繳時(shí)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠嗎?

季度預(yù)繳時(shí)符合優(yōu)惠條件的小微企業(yè)即可享受稅收優(yōu)惠，不須等到匯算清繳時(shí)再享受。比如某小微企業(yè)二季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，累計(jì)應(yīng)納稅所得額為40萬(wàn)元，其他條件也都符合，那就可以享受減按50%計(jì)應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納所得稅。三季度超過(guò)應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元時(shí)，不用享受優(yōu)惠，再按規(guī)定計(jì)算交納。

符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以按照規(guī)定辦法享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無(wú)需稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批復(fù)，只需填寫(xiě)納稅申報(bào)表相關(guān)欄次即可，不須進(jìn)行專項(xiàng)備案。

(五)符合優(yōu)惠條件，一季度預(yù)繳申報(bào)已繳納稅款怎么處理?

部分符合優(yōu)惠條件的小微企業(yè)，一季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)超過(guò)原30萬(wàn)標(biāo)準(zhǔn)，已按原政策交納了企業(yè)所得稅，怎么處理呢?出現(xiàn)這種情況很正常，多繳稅款在二季度或以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減就可以了。如果直至匯算清繳，多繳稅款依然未抵減結(jié)束，可以在匯算清繳時(shí)申請(qǐng)退稅。

(六)非居民企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠嗎?

非居民企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。對(duì)這個(gè)問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局分開(kāi)發(fā)過(guò)一個(gè)文件。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的知會(huì)》(國(guó)稅函〔2008〕650號(hào))規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。

所以，僅就起源于我國(guó)所得負(fù)有我國(guó)納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不應(yīng)用于小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策。非居民企業(yè)，是指依照英國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)身處中國(guó)地區(qū)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

三、案例

1、某科技有限公司從業(yè)人員30人，資產(chǎn)總額3050萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額30.3萬(wàn)元，應(yīng)繳納所得稅7.58萬(wàn)元。

某物流園區(qū)有限公司從業(yè)人員23人，資產(chǎn)總額600萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額29.9萬(wàn)元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅2.99萬(wàn)元。

深入研究：該科技有限公司資產(chǎn)總額3050萬(wàn)元，超過(guò)小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不能享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，按法定稅率25%繳納所得稅。該物流有限公司從業(yè)人員23人，資產(chǎn)總額600萬(wàn)元，符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，將其所得額減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，再按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，即29.9×50%×20%=2.99萬(wàn)元。

2、B公司屬于其他企業(yè)(除工業(yè)以外的其他行業(yè))，2017年度應(yīng)納稅所得額45萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)76人，資產(chǎn)總額2000萬(wàn)元。

分析：細(xì)心的你可能沒(méi)有證實(shí)，B公司的數(shù)據(jù)和墻上A公司是一樣的，區(qū)別在于行業(yè)有所不同，B公司一家除工業(yè)以外的其他行業(yè)，那么這個(gè)時(shí)候適用的確認(rèn)條件就不能是“其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元”，顯然，B公司的資產(chǎn)總額超過(guò)了1000萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)，因此，B公司不符合小型微利企業(yè)的要求，無(wú)法享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

2017年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：45×25%=11.25萬(wàn)元。

3、C公司屬于其他企業(yè)(除工業(yè)以外的其他行業(yè))，2017年度取得涵蓋稅銷售收入250萬(wàn)元，企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收(核定應(yīng)稅所得率20%)，應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)26人，資產(chǎn)總額700萬(wàn)元。

分析：按照“其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元”的條件，C公司是符合小型微利企業(yè)要求的，那么問(wèn)題來(lái)了，C公司企業(yè)所得稅采取的是核定征收方式，那C公司還能享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠嗎?

按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第23號(hào)文件規(guī)定，無(wú)論采取查賬征收方式還是核定征收方式，只要是符合條件的小型微利企業(yè)，都可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，所以C公司2017年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：50×50%×20%=5萬(wàn)元。

四、甜蜜提醒

1、符合條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過(guò)填寫(xiě)納稅申報(bào)表相關(guān)欄次履行備案手續(xù)，即可享受減半征稅政策。

2、上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預(yù)計(jì)本年度符合條件的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策。

3、本年度新成立的企業(yè)，預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策。

4、企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了減半征稅政策，年度匯算清繳時(shí)不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款。

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