企業2018年11月份簽定了房舍轉售合同，轉讓期限2019年1月1日-12月31日，年業主109萬元（含9%稅款），合同婚約：租賃合同簽訂之日現金付給全年租金109萬元。

2018年11月份發出租金：

借：現金 109萬元

貸：預收賬款 100萬元

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 9萬元

2019年度證明支出：

借：預收賬款 100萬元

貸：主營業務收入-租金收入 100萬元

系統性：上述賬務處理從金融學回去講是對的，但是提防*，雖然100萬元租金收入會計上必須確認在2019年度，但企業所得稅上應確認在2018年度。

因為根據《企業所得稅實施條例》第十九條的規定，企業給予同比、包裝物或者其他有形資本的使用權贏取的租金收入，應按結算合同或協議規定的債權考慮到租金的日前確認收入的達到。

結果：由于會計部門在旋即匯算清繳的時候未做納稅調增100萬元處理，漏繳企業所得稅25萬元，帶來了涉稅風險。

提醒：取得租金收入，何時確認企業所得稅上收入的納稅履行？剛才2種情況！

情況一：對于租金沒有人跨年度的：應按照合同中約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。

情況二：對于租金跨年度的而且如期一次性收取的：既可以按照合同中約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現，也可以在租賃期內給付流體扣除相關年度收入。也就是納稅人有了選項確認收入實現的公民權利。

政策：

國稅函[2010]79號《關于秉承特區政府企業所得稅制若干稅收問題的通告》：

一、關于租金收入確認問題

根據《實施條例》第十九條的規定，企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性繳交的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用用料道德，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。

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