根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則，《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則，及其他相關(guān)稅法之規(guī)定，中國對所得稅采取按年計算，分月或者分季預繳的，年終再進行清繳的方式征收。所謂所得稅"匯算清繳"，是指所得稅的納稅人以會計數(shù)據(jù)為基礎，將財務會計處理與稅收法律法規(guī)規(guī)定不一致的地方按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定進行納稅調(diào)整，將會計所得調(diào)整為應納稅所得，套用適用稅率計算得出年度應納稅額，與年度內(nèi)已預繳稅額相比較后的差額，確定應補或應退稅款，并在在稅法規(guī)定的申報期內(nèi)向稅務機關(guān)提交會計決算報表和企業(yè)所得稅年度納稅申報表以及稅務機關(guān)要求報送的其他資料，經(jīng)稅務機關(guān)審核后，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。企業(yè)所得稅匯算清繳工作應以企業(yè)會計核算為基礎，以稅收法規(guī)為依據(jù)。

匯算清繳的關(guān)鍵

1、收入的確認。新稅法在收入確認上引入了公允價值概念。

2、費用的扣除。新稅法在費用扣除上引入了合理性與相關(guān)性的原則。

3、納稅調(diào)整。會計制度與稅法規(guī)定存在差異。會計報表所列的利潤總額是按照的會計制度計算得出，應納稅所得額不等于利潤總額，而是要按照稅法規(guī)定進行調(diào)整。

在收入的計算中，有十幾個項目計算影響到應納稅所得額。

在扣除項目的計算中，有二十多個項目在會計與稅法規(guī)定上存在差異。

存在的一些誤區(qū)：

誤區(qū)1：當年虧損不能享受稅收優(yōu)惠

在填寫中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)(A100000，以下簡稱主表)時，有人認為，根據(jù)企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。因此得出當年虧損不能享受稅收優(yōu)惠的結(jié)論。這種說法是不準確的。

主表中將涉及稅基減免的“免稅、減計收入及加計扣除”，“所得減免”和“抵扣應納稅所得額”3個行次分開放置，主要是因為收入減免、加計扣除與所得減免的性質(zhì)不同，前者是稅基計算過程的優(yōu)惠，后者是稅基計算結(jié)果的優(yōu)惠，因此，稅基計算過程的優(yōu)惠應當放在“納稅調(diào)整后所得”的前面，而稅基計算結(jié)果的優(yōu)惠應當放到“納稅調(diào)整后所得”的后面。

在間接法下計算應納稅所得額時，“免稅、減計收入及加計扣除” 遵循應享盡享原則，這意味著會計利潤經(jīng)過稅會差異調(diào)整后，無論是正數(shù)還是負數(shù)，都不影響收入類優(yōu)惠和扣除類優(yōu)惠的充分享受。如果因為納稅調(diào)整后所得形成了虧損，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限*長不得超過五年。”因此，當年虧損時享受收入類優(yōu)惠和扣除類優(yōu)惠在享受時沒有任何限制。

但是當年虧損時，無法享受所得減免和抵扣應納稅所得額優(yōu)惠。原因在于享受這兩種稅收優(yōu)惠時應當遵循“無所得，不優(yōu)惠”的原則。從表格的邏輯關(guān)系看，所得減免不能增加可彌補的虧損額。只有當?shù)?9行“納稅調(diào)整后所得”為正數(shù)時，才能享受所得減免和抵扣應納稅所得額優(yōu)惠，而且享受稅收優(yōu)惠以納稅調(diào)整后的正數(shù)為限額，*多將第19行“納稅調(diào)整后所得”沖減為零為限，所得減免不能增加可彌補的虧損額。如果19行納稅調(diào)整后所得為負數(shù)，那么就不能再減除所得減免和抵扣應納稅所得額。

誤區(qū)2：彌補以前年度虧損一定優(yōu)先于稅收優(yōu)惠

企業(yè)所得稅中涉及的稅收優(yōu)惠事項具體到主表，共涉及5個行次，分別為第17行“免稅、減計收入及加計扣除”，第20行“所得減免”，第22行“抵扣應納稅所得額”;第26行“減免所得稅額”和第27行“抵免所得稅額”。

這5行次在分布時，以第21行“彌補以前年度虧損”為分水嶺，“免稅、減計收入及加計扣除”，“所得減免”行次順序在“彌補以前年度虧損”前，意味著這兩項稅收優(yōu)惠優(yōu)先于彌補虧損，而“抵扣應納稅所得額”，“減免所得稅額”和“抵免所得稅額”行次順序在“彌補以前年度虧損”后，彌補虧損優(yōu)先于這三項稅收優(yōu)惠。也就是說，如果彌補虧損后仍為負數(shù)，則“抵扣應納稅所得額”等三項稅收優(yōu)惠無法享受。此規(guī)則是為了防止計算應納稅所得額為負數(shù)，企業(yè)發(fā)生虧損時，應當通過以后年度彌補虧損進行處理，而不是計算出負數(shù)的應納稅額。

需要強調(diào)的是，為使納稅人可*大限度享受所得稅稅前彌補虧損政策(有限定期限)和抵扣應納稅所得額優(yōu)惠政策(無限定期限)，按照有利于納稅人原則，2017版企業(yè)所得稅申報表將原第21行“抵扣應納稅所得額”與第22行“彌補以前年度虧損”的行次順序進行對調(diào)。調(diào)整后，納稅人先用納稅調(diào)整后所得彌補以前年度虧損，再用彌補以前年度虧損后的余額抵扣可抵扣的應納稅所得額。因此要具體問題具體分析，不能簡單得出彌補虧損優(yōu)先于稅收優(yōu)惠的結(jié)論。

誤區(qū)3：減免稅所得不得放棄

主表將企業(yè)按規(guī)定享受的所得減免優(yōu)惠項目放在第 19 行“納稅調(diào)整后所得”后單獨處理，即第20行“所得減免”。這樣處理所得減免是出于以下考慮：稅收優(yōu)惠政策屬于授權(quán)性行為，從事稅收優(yōu)惠項目的納稅人具有選擇是否享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利。也就是說，如果納稅人不提出或者不主張稅收優(yōu)惠政策，稅務部門是無權(quán)要求納稅人必須享受稅收優(yōu)惠的;反之，企業(yè)提請享受減免稅優(yōu)惠需要舉證，否則視為放棄稅收優(yōu)惠。

誤區(qū)4：持有優(yōu)惠證書就可以享受稅收優(yōu)惠

《國家稅務總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第24號)規(guī)定：“企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書注明的發(fā)證時間所在年度起申報享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務機關(guān)辦理備案手續(xù)。”

總局在《國家稅務總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》的解讀中指出：“根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計算，因此高新技術(shù)企業(yè)也是按年享受稅收優(yōu)惠。而高新技術(shù)企業(yè)證書上注明的發(fā)證時間是具體日期，不一定是一個完整納稅年度，且有效期為3年。這就導致了企業(yè)享受優(yōu)惠期間和高新技術(shù)企業(yè)認定證書的有效期不完全一致。為此，公告明確，企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自其高新技術(shù)企業(yè)證書注明的發(fā)證時間所在年度起申報享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務機關(guān)辦理備案手續(xù)。”

但是根據(jù)*新文件精神，目前備案制改為了留存?zhèn)洳橹啤８鶕?jù)《關(guān)于發(fā)布修訂后<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)第四條規(guī)定， 企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應當根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

在這方面還有疑問可以聯(lián)系聯(lián)貝財務，聯(lián)貝財務服務熱線：400-165-9298.

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