城鎮(zhèn)土地使用稅繳納額同比銳減逾七成，但企業(yè)申報(bào)信息中并無(wú)房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入數(shù)據(jù)。企業(yè)的三塊土地是否開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)，繳稅額為何銳減，是否存在稅務(wù)機(jī)關(guān)未掌握的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和收入？稅務(wù)人員通過(guò)調(diào)查找到了答案。

疑點(diǎn)：城鎮(zhèn)土地稅逐年下降

近日，青島市地稅局嶗山分局針對(duì)Z足球俱樂(lè)部申報(bào)數(shù)據(jù)中城鎮(zhèn)土地使用稅大幅減少的疑點(diǎn)，對(duì)該俱樂(lè)部2015年～2017年納稅情況實(shí)施納稅評(píng)估。通過(guò)核查*終確認(rèn)，該企業(yè)存在收到土地回購(gòu)補(bǔ)償收入未確認(rèn)，未申報(bào)納稅問(wèn)題。該局依法對(duì)該企業(yè)作出補(bǔ)繳稅款及滯納金共1.08億元的處理決定。

2017年12月，青島市地稅局嶗山分局在日常管理中，發(fā)現(xiàn)Z足球俱樂(lè)部2017年繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅同比減少76%，企業(yè)繳稅額為何銳減？是否存在土地轉(zhuǎn)讓行為？如果有土地轉(zhuǎn)讓行為，稅款是否已足額申報(bào)繳納？

帶著這些疑問(wèn)，嶗山分局對(duì)該俱樂(lè)部開(kāi)展案頭審核。評(píng)估人員按照“疑點(diǎn)介入，各稅統(tǒng)評(píng)”的評(píng)估要求，通過(guò)金稅三期軟件中的檔案管理系統(tǒng)對(duì)該俱樂(lè)部經(jīng)營(yíng)情況、企業(yè)所得稅申報(bào)、各地方稅源登記情況、地方稅收繳納情況和財(cái)務(wù)報(bào)表等信息進(jìn)行查閱和分析。

評(píng)估人員了解到，Z足球俱樂(lè)部登記注冊(cè)類(lèi)型為私營(yíng)有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本6060萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)范圍為足球產(chǎn)業(yè)及相關(guān)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)，以及通信器材批發(fā)、建筑裝飾材料經(jīng)營(yíng)和房產(chǎn)開(kāi)發(fā)等。企業(yè)所得稅在地稅機(jī)關(guān)繳納，屬查賬征收方式。

在案頭審核過(guò)程中，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)該俱樂(lè)部存在不少疑點(diǎn)：企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅申報(bào)繳納數(shù)額大幅下降。2015年企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅133萬(wàn)元，2016年繳納城鎮(zhèn)土地使用稅116萬(wàn)元，而2017年城鎮(zhèn)土地使用稅僅繳納27萬(wàn)元。

企業(yè)所得稅申報(bào)表顯示，企業(yè)長(zhǎng)期虧損。查詢(xún)所得稅申報(bào)情況發(fā)現(xiàn)，該俱樂(lè)部2015年無(wú)營(yíng)業(yè)收入，利潤(rùn)為-151.3萬(wàn)元，2016年無(wú)營(yíng)業(yè)收入，利潤(rùn)為-457.55萬(wàn)元，2017年前三個(gè)季度所得稅均為零申報(bào)。

從企業(yè)近三年的電子會(huì)計(jì)報(bào)表、企業(yè)所得稅申報(bào)表等資料信息看，其連續(xù)三年收入和成本均為零，城建稅、教育附加等稅費(fèi)申報(bào)情況也均為零，該俱樂(lè)部近三年應(yīng)無(wú)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息顯示，該俱樂(lè)部2016年固定資產(chǎn)期末余額僅為3.8萬(wàn)多元，但存貨金額卻高達(dá)3.7億多元。

評(píng)估人員認(rèn)為，該俱樂(lè)部具有房產(chǎn)開(kāi)發(fā)和銷(xiāo)售資格，并擁有三塊土地，雖然繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，但并未在賬中的“無(wú)形資產(chǎn)”科目中核算。存貨金額巨大，很可能該企業(yè)有正在開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

但是經(jīng)過(guò)進(jìn)一步查詢(xún)，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)，該俱樂(lè)部近十年來(lái)沒(méi)有因銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)而繳納營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅的信息，但是，該俱樂(lè)部的城鎮(zhèn)土地使用稅卻在3年內(nèi)連續(xù)減少。按房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)常規(guī)，房地產(chǎn)企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅的減少往往緣自房產(chǎn)銷(xiāo)售，因此，評(píng)估人員懷疑，企業(yè)存在銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)但未依法申報(bào)納稅嫌疑。評(píng)估人員決定對(duì)該企業(yè)申報(bào)納稅情況進(jìn)一步實(shí)施調(diào)查評(píng)估。

約談：小稅種牽出“大事情”

針對(duì)企業(yè)存在的涉稅疑點(diǎn)，評(píng)估人員通知該俱樂(lè)部人員約談。但該俱樂(lè)部并不配合，以各種理由推托，遲遲未安排財(cái)務(wù)人員赴稅務(wù)機(jī)關(guān)約談。經(jīng)多次催促，該俱樂(lè)部終于派員前來(lái)，但該人員卻并非財(cái)務(wù)人員，而是一名辦公室人員。這名辦公室人員表示，該俱樂(lè)部已不開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，員工都已離職，財(cái)務(wù)人員也已離職，其對(duì)近幾年企業(yè)如何核算、賬本和憑證等具體情況均不知情。這名企業(yè)人員稱(chēng)，該足球俱樂(lè)部已經(jīng)被淄博某公司收購(gòu)，2010年前后進(jìn)行了股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

面對(duì)這一情況，評(píng)估小組并未氣餒，繼續(xù)聯(lián)系企業(yè)并向企業(yè)人員開(kāi)展稅法宣傳，表示拒絕配合稅務(wù)執(zhí)法行為，情形嚴(yán)重將會(huì)承擔(dān)法律后果。

在此情況下，該足球俱樂(lè)部負(fù)責(zé)人于某*終同意約談。經(jīng)了解，該足球俱樂(lè)部2010年前后被收購(gòu)，俱樂(lè)部名稱(chēng)未作變更，近幾年一直沒(méi)有正常經(jīng)營(yíng)，處于暫時(shí)停業(yè)狀態(tài)，也無(wú)任何收入，財(cái)務(wù)及其他人員都已離開(kāi)公司，目前由總公司指派的于某負(fù)責(zé)該俱樂(lè)部相關(guān)事務(wù)。約談過(guò)程中，于某并未對(duì)評(píng)估人員提出的企業(yè)涉稅疑點(diǎn)進(jìn)行解釋?zhuān)潜苤鼐洼p，大談俱樂(lè)部這幾年面臨的經(jīng)營(yíng)困難。

評(píng)估人員緊追不舍，向于某宣講稅法，并要求其解釋該俱樂(lè)部城鎮(zhèn)土地使用稅2017年大幅下降原因。面對(duì)鍥而不舍的評(píng)估人員和大量確鑿的數(shù)據(jù)，于某*終說(shuō)出了實(shí)情：淄博某集團(tuán)公司在2010年收購(gòu)該足球俱樂(lè)部后，于2013年拆除了俱樂(lè)部擁有的三塊土地上的舊房產(chǎn)，并進(jìn)行了房產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)建設(shè)。但工程完工前，2016年底時(shí)，嶗山區(qū)政府因規(guī)劃需要，與企業(yè)簽訂協(xié)議收回了三塊土地，并因此對(duì)該俱樂(lè)部進(jìn)行了補(bǔ)償。

評(píng)估人員詢(xún)問(wèn)于某政府補(bǔ)償金是否收到，是否依法申報(bào)繳稅等問(wèn)題。于某承認(rèn)，這三個(gè)地塊實(shí)測(cè)面積共11.6萬(wàn)多平方米，被政府收回后，區(qū)政府共提供企業(yè)補(bǔ)償金約6.06億元，補(bǔ)償金共分三次支付。2017年度，該俱樂(lè)部已經(jīng)收到了補(bǔ)償金兩筆。評(píng)估人員向于某表示，根據(jù)之前了解的情況，該俱樂(lè)部在財(cái)務(wù)報(bào)表和所得稅申報(bào)表中并未確認(rèn)補(bǔ)償金收入，并進(jìn)行納稅申報(bào)。

對(duì)此，于某稱(chēng)其剛來(lái)該俱樂(lè)部時(shí)間不長(zhǎng)，財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅申報(bào)均由原財(cái)務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)。2017年初，財(cái)務(wù)經(jīng)理突然離職，2017年Z足球俱樂(lè)部的財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅申報(bào)業(yè)務(wù)均由集團(tuán)其他公司財(cái)務(wù)人員代為處理，因此他并不了解土地補(bǔ)償收入是否繳稅的具體情況。于是，評(píng)估人員要求于某立即找財(cái)務(wù)人員了解情況，并盡快向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供企業(yè)和政府簽訂的土地收回補(bǔ)償合同等相關(guān)資料。

追征：協(xié)稅機(jī)制顯威力

在A企業(yè)提供了與政府部門(mén)簽訂的《收購(gòu)國(guó)有建設(shè)用地使用權(quán)協(xié)議書(shū)》后，評(píng)估人員仔細(xì)分析了其中內(nèi)容。

該協(xié)議是三方協(xié)議，甲方是嶗山區(qū)國(guó)土資源局，乙方是該俱樂(lè)部，丙方為（自然人）杜某，杜某為Z足球俱樂(lè)部原股東。三方在協(xié)議中明確，區(qū)政府收回土地11.6萬(wàn)多平方米，并支付土地補(bǔ)償款5.12億元，地上建筑物補(bǔ)償款5683萬(wàn)元，以及房地產(chǎn)項(xiàng)目前期開(kāi)發(fā)補(bǔ)償費(fèi)用3732萬(wàn)元，合計(jì)6.06億元，分三筆分別支付給該俱樂(lè)部和杜某，2017年已經(jīng)支付兩筆補(bǔ)償款合計(jì)4.85億元（其中杜某2.85億元），第三筆1.21億元（其中杜某5600萬(wàn)元）按協(xié)議約定應(yīng)于2017年12月26日支付。

根據(jù)協(xié)議內(nèi)容，評(píng)估小組對(duì)約談中該俱樂(lè)部負(fù)責(zé)人于某提供的政府土地收回補(bǔ)償情況進(jìn)行了分析，結(jié)合A企業(yè)2017年城鎮(zhèn)土地使用稅大幅下降，以及存在大額存貨的情況，評(píng)估人員認(rèn)為，該俱樂(lè)部城鎮(zhèn)土地使用稅大幅減少的根本原因是地塊被收回，但在此過(guò)程中，企業(yè)取得部分補(bǔ)償款后，卻未按規(guī)定入賬并依法申報(bào)企業(yè)所得稅。

為進(jìn)一步完善證據(jù)鏈，2018年1月初，評(píng)估小組與區(qū)政府有關(guān)部門(mén)聯(lián)系，取得了區(qū)政府與Z足球俱樂(lè)部簽訂的土地收回補(bǔ)償協(xié)議原件和付款憑證、評(píng)估報(bào)告等完整資料。隨后，評(píng)估人員對(duì)該俱樂(lè)部進(jìn)行了第三次約談。

在評(píng)估小組出示的大量證據(jù)面前，A企業(yè)負(fù)責(zé)人于某不再閃爍其詞，承認(rèn)該俱樂(lè)部取得相關(guān)補(bǔ)償款后未按規(guī)定入賬，未依法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的違法事實(shí)，并向評(píng)估人員表示，一定按財(cái)務(wù)制度及稅法規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理并進(jìn)行自查申報(bào)。

按照該俱樂(lè)部提供的相關(guān)成本數(shù)據(jù)，評(píng)估人員測(cè)算該俱樂(lè)部需要繳納企業(yè)所得稅近1億元。鑒于該筆稅款數(shù)額巨大，并且該俱樂(lè)部已無(wú)正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表顯示企業(yè)無(wú)現(xiàn)金，銀行無(wú)存款。為防止A企業(yè)拖欠稅款，評(píng)估小組向上級(jí)進(jìn)行了匯報(bào)，建議啟動(dòng)協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制，向區(qū)財(cái)政部門(mén)與國(guó)土部門(mén)發(fā)函，要求暫停支付該俱樂(lè)部第三筆補(bǔ)償款，以督促其進(jìn)行自查并繳納稅款。在區(qū)政府的大力配合下，相關(guān)部門(mén)對(duì)該俱樂(lè)部補(bǔ)償款暫停支付。

A企業(yè)開(kāi)展自查后，按規(guī)定對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行了修正申報(bào)。按照稅法規(guī)定，經(jīng)測(cè)算，該俱樂(lè)部需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅及滯納金1.08億元。不出評(píng)估人員預(yù)料，A企業(yè)果然向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，因經(jīng)營(yíng)困難，前期兩筆補(bǔ)償款資金現(xiàn)已挪用，由于所欠稅款金額巨大，目前已無(wú)力繳納。

對(duì)此，評(píng)估人員在向于某宣講稅法，說(shuō)明不執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)處理決定、欠稅不繳后果的同時(shí)，明確告知于某，由于啟動(dòng)了協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制，區(qū)政府將暫停向企業(yè)支付第三筆補(bǔ)償款。迫于壓力，A企業(yè)向其所屬集團(tuán)總部匯報(bào)了情況，*終向稅務(wù)機(jī)關(guān)表示，將遵照處理決定從其總公司調(diào)集資金補(bǔ)繳稅款和滯納金。目前，該筆稅款已悉數(shù)入庫(kù)。

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