新股東加入造成持股變動(dòng)是否征稅？

提問(wèn)人：匿名
2022-08-03 22:25

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  金啟杭市場(chǎng)總監(jiān)
  中經(jīng)慧稅 • 聯(lián)貝財(cái)務(wù)

  問(wèn)：如一公司原有兩個(gè)自然人股東，實(shí)收資本100萬(wàn)元，賬面凈資產(chǎn)110萬(wàn)元。現(xiàn)有一新自然人股東想加入，欲現(xiàn)金出資150萬(wàn)元，擬變更后的實(shí)收資本為250萬(wàn)元，持股比例發(fā)生了變化（即股權(quán)稀釋），上述增資擴(kuò)股行為是否涉及稅收問(wèn)題？新股東加入造成持股變動(dòng)是否征稅？

  答：1.原股東涉稅。

  《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第三條規(guī)定，本辦法所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指?jìng)€(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為，包括以下情形：

  （一）出售股權(quán)；

  （二）公司回購(gòu)股權(quán)；

  （三）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；

  （四）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過(guò)戶；

  （五）以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；

  （六）以股權(quán)抵償債務(wù)；

  （七）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

  根據(jù)上述規(guī)定，該公司新增股東，對(duì)于原股東股權(quán)被稀釋，但未發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，原股東原則上不涉及個(gè)人所得稅。

  在正常情況下，企業(yè)初始經(jīng)營(yíng)的資本利潤(rùn)率要低于正常經(jīng)營(yíng)的資本利潤(rùn)率，同時(shí)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)一部分也留在企業(yè)，通常，新股東進(jìn)入時(shí)，一般要付出大于原投資者的出資額，才能取得與投資者相同的投資比例。對(duì)于所述問(wèn)題新股東進(jìn)入以平價(jià)增資，原股東對(duì)其存在讓渡，個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，原股東應(yīng)視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)繳納個(gè)人所得稅，以下地方規(guī)定供參考：

  《寧波市地方稅務(wù)局個(gè)人所得稅熱點(diǎn)政策問(wèn)答（2014年第一期）》第8問(wèn)：企業(yè)增資，尤其是不同比例的增資情形，引起原股東股本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，經(jīng)咨詢工商部門，其認(rèn)為該行為不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓，個(gè)人所得稅如何處理？

  答：（1）對(duì)于以大于或等于公司每股凈資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)格增資行為，不屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不征個(gè)人所得稅。

  上述行為中其高于每股凈資產(chǎn)賬面價(jià)值部分應(yīng)計(jì)入資本公積，對(duì)于股份制企業(yè)，該部分資本公積在以后轉(zhuǎn)增資本時(shí)不征收個(gè)人所得稅；對(duì)于其他所有制企業(yè)，該部分資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)應(yīng)按照“利息、股息、紅利個(gè)人所得稅”稅目征收個(gè)人所得稅。

  （2）對(duì)于以平價(jià)增資或以低于每股凈資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)格增資行為，原股東實(shí)際占有的公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生轉(zhuǎn)移的部分應(yīng)視同轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)依稅法相關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅。

  2.公司涉稅。

  《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕25號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)執(zhí)行“兩則”啟用新賬簿后，其“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。

  根據(jù)上述規(guī)定，新股東進(jìn)入后，該公司的“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額將大于原已貼花資金，啟用新賬時(shí)，應(yīng)就增加的部分補(bǔ)貼印花。

  引用資料：企業(yè)工商信息查詢的操作方法

  解決時(shí)間：2022-08-03 20:25
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