財(cái)政部 稅務(wù)總局

關(guān)于下去執(zhí)行企業(yè) 事業(yè)單位并入整合有關(guān)契稅政策的發(fā)函

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)

為全力支持企業(yè)、事業(yè)單位改制重組，優(yōu)化市場(chǎng)生態(tài)系統(tǒng)，現(xiàn)就繼續(xù)執(zhí)行有關(guān)契稅政策公告如下：

一、企業(yè)改制

企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)公司法》有關(guān)規(guī)定基本改制，僅限于非公司制企業(yè)改制為有限責(zé)任公司或股份香港）有限公司，有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，股份有限公司變更為有限責(zé)任公司，原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制（變更）后的公司中所持股權(quán)（股份）頻率超過(guò)75%，且改制（變更）后公司傳承原企業(yè)權(quán)利、自愿的，對(duì)改制（變更）后公司承受原企業(yè)土地、平房權(quán)屬，交納契稅。

二、事業(yè)單位改制

事業(yè)單位按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定改制為企業(yè)，原投資主體存續(xù)并在改制后企業(yè)中出資（股權(quán)、股份）比例超過(guò)50%的，對(duì)改制后企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

三、公司合并

兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司，依照法律規(guī)定、合同契約，合并為一個(gè)公司，且原投資主體存續(xù)的，對(duì)合并后公司承受原合并各方土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

四、公司并存

公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體有所相異的公司，對(duì)分立后公司承受原公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

五、企業(yè)倒閉

企業(yè)依照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定推行破產(chǎn)，債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)贖回債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；對(duì)非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》等國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工規(guī)定，與原企業(yè)全部職工簽署服務(wù)期限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；與原企業(yè)超過(guò)30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，減半征收契稅。

六、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)

對(duì)承受縣級(jí)以上天津市人政務(wù)府或資本管理部門(mén)按規(guī)定進(jìn)行地方政府性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國(guó)有土地、房屋權(quán)屬的單位，免征契稅。

同一投資主體核心編入企業(yè)互相土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括的子公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。

母公司以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資，視同劃轉(zhuǎn)，免征契稅。

七、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對(duì)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

八、劃給用地出讓或作價(jià)出資

以出讓方法或國(guó)家作價(jià)出資（入股）方式承受原改制重組企業(yè)、事業(yè)單位劃撥用地的，不屬上述規(guī)定的豁免范圍，對(duì)承受方應(yīng)按規(guī)定征收契稅。

九、公司股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓

在股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受公司股權(quán)（股份），公司土地、房屋權(quán)屬不爆發(fā)轉(zhuǎn)移，不征收契稅。

十、有關(guān)用語(yǔ)含義

本公告稱(chēng)之為企業(yè)、公司，是指依照我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立并在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的企業(yè)、公司。

本公告所稱(chēng)投資主體存續(xù)，是指原改制重組企業(yè)、事業(yè)單位的出資人必須存在于改制重組后的企業(yè)，出資人的出資比例可以發(fā)生變化。

本公告所稱(chēng)投資主體相同，是指公司分立前后出資人不發(fā)生變動(dòng)，出資人的出資比例可以發(fā)生變動(dòng)。

十一、本公告自2021年1月1日起至2023年12月31日?qǐng)?zhí)行。

自執(zhí)行之日起，企業(yè)、事業(yè)單位在改制重組過(guò)程中，符合本公告規(guī)定但已繳納契稅的，可申請(qǐng)退稅；牽涉的契稅尚未處理且符合本公告規(guī)定的，可按本公告執(zhí)行。

財(cái)政部

稅務(wù)總局

2021年4月26日

中華人民共和國(guó)契稅法

自2021年9月1日起施行

*條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，不必依照本法規(guī)定繳納契稅。

第二條本法所稱(chēng)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，是指下列舉動(dòng)：

1、土地許可出讓?zhuān)?/p>

2、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ǔ鍪邸①?zèng)與、互換；

3、房屋買(mǎi)賣(mài)、贈(zèng)與、互換。

前款第二項(xiàng)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)话ㄍ恋爻袛埞芾頇?quán)和土地經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移。

以作價(jià)投資（入股）、償還債務(wù)、劃轉(zhuǎn)、加分等方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定征收契稅。

第三條 契稅關(guān)稅為百分之三至百分之五。

契稅的具體適用稅率，由省、自治區(qū)政府、直轄市人民政府在前款規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出異議，報(bào)同級(jí)人民與會(huì)大會(huì)常務(wù)委員會(huì)*終，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。

省、自治區(qū)、直轄市可以依照前款規(guī)定的程序?qū)Σ煌黧w、不同地區(qū)、不同類(lèi)型的住房的權(quán)屬轉(zhuǎn)移相符差異性稅率。

第四條 契稅的計(jì)稅依據(jù)：

1、土地使用權(quán)出讓、出售，房屋買(mǎi)賣(mài)，為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的賣(mài)出價(jià)格，包括應(yīng)交付的匯率以及實(shí)物、其他經(jīng)濟(jì)利益對(duì)應(yīng)的價(jià)款；

2、土地使用權(quán)互換、房屋互換，為所互換的土地使用權(quán)、房屋價(jià)格的保證金；

3、土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與以及其他不會(huì)價(jià)格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為，為稅務(wù)機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)的市場(chǎng)價(jià)格主管機(jī)關(guān)核定的價(jià)格。

納稅人申報(bào)的成交價(jià)格、互換價(jià)格差額明顯偏高且無(wú)所有人理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定核定。

第五條契稅的應(yīng)納稅額按照計(jì)稅依據(jù)乘以具體適用稅率推導(dǎo)。

第六條 有下列情形之一的，免征契稅：

1、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)生活組織、軍事戰(zhàn)略單位承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公地、教學(xué)、醫(yī)療、科研機(jī)構(gòu)、軍事設(shè)施；

2、非營(yíng)利性的學(xué)校、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、租稅、救助；

3、承受荒山、田地、荒灘土地使用權(quán)用于農(nóng)、林、牧、捕魚(yú)生產(chǎn)；

4、婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更土地、房屋權(quán)屬；

5、法定子嗣通過(guò)繼承承受土地、房屋權(quán)屬；

6、依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)未予免稅的外地駐華使館、大使館和成員國(guó)駐華代表機(jī)構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬。

根據(jù)五年計(jì)劃和社會(huì)其發(fā)展的需要，國(guó)務(wù)院對(duì)房屋住房需求量義務(wù)、企業(yè)改制重組、災(zāi)后重修等情形可以規(guī)定免征或者減征契稅，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

第七條 省、自治區(qū)、直轄市可以決定對(duì)下列情形免征或者減征契稅：

1、因土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征收、征用，再次承受土地、房屋權(quán)屬；

2、因不可抗力滅失住房，重新承受住房權(quán)屬。

前款規(guī)定的免征或者減征契稅的具體事先，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。

第八條納稅人發(fā)生變化有關(guān)土地、房屋的用途，或者有其他不再不屬于本法第六條規(guī)定的免征、減征契稅情形的，應(yīng)當(dāng)繳納從未免征、減征的稅款。

第九條 契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)日，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)持卡人的當(dāng)日。

第十條 納稅人應(yīng)當(dāng)在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報(bào)繳納契稅。

第十一條納稅人辦理納稅事務(wù)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)開(kāi)具契稅完稅憑證。納稅人辦理土地、房屋權(quán)屬登記，不動(dòng)產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)安全檢查契稅完稅、減免稅憑證或者有關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)。未按照規(guī)定繳納契稅的，不動(dòng)產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)予以辦理土地、房屋權(quán)屬登記。

第十二條在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記前，權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同、權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證不停止使用、無(wú)效、被撤銷(xiāo)或者被中止的，納稅人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法辦理。

第十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)部門(mén)建立契稅涉稅信息交換和工作配合機(jī)制。自然資源、住房城鄉(xiāng)建設(shè)項(xiàng)目、民政、公安機(jī)關(guān)等相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬有關(guān)的信息，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)增強(qiáng)契稅征收管理。

稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員對(duì)稅收征收管理過(guò)程中知悉的納稅人的個(gè)人信息，應(yīng)當(dāng)依法予以核查，不得泄露或者非法向他人提供。

第十四條契稅由土地、房屋所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本法和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定征收管理。

第十五條納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定追究刑事責(zé)任。

第十六條本法自2021年9月1日起施行。1997年7月7日國(guó)務(wù)院發(fā)售的《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》同時(shí)廢止。

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