股東權益保費與攤銷是企業收益稅稅前繳納的一個旅游問題，其不一定會相關減緩折舊、稅會差異等問題。近日，小編將資產折舊稅前扣除典型問題進行了闡釋梳理，抽樣調查了6個典型問題，趕快來看吧~

問題一

《企業稽核準則第4號——銷售收入》規定，企業遏制所有的固定資產計提折舊;已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨票價周收的土地除外。那么，我公司對未耗費使用的裝置器材計提折舊能否在企業所得稅稅前扣除?

答：根據《中華人民共和國企業所得關稅法》第十一條規定，在數值應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，批準后扣除。下列固定資產不得計算折舊扣除：

(一)房屋、建筑物大多未投入使用的固定資產;

(二)以經營使用權方式租入的固定資產;

(三)以風險投資租賃方式租出的固定資產;

(四)已支應提取折舊仍繼續使用的固定資產;

(五)與經營社會活動無關的固定資產;

(六)單獨估價作為固定資產入賬的土地;

(七)其他不得計算折舊扣除的固定資產。

該問題屬于稅會差異問題，根據稅法規定未投入使用的機械設備計提折舊不能在企業所得稅稅前扣除。

問題二

我公司對搭配的商譽計提的企業攤銷費用能否在企業所得稅稅前扣除?

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法》第十二條規定，在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：

(一)另行開發設計的開支已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產;

(二)自創商譽;

(三)與經營活動無關的無形資產;

(四)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。

因此，企業計提的自創商譽攤銷費用不能在稅前扣除。

問題三

2019年7月1日，我公司與甲公司締結生產設備經營租賃協議，協議租賃期為2019年7月1日至2020年7月1日，租賃費用10萬元(不含稅)重復使用支付給甲公司，甲公司全額向我公司證明文件了增值稅發票。那么，我公司租入固定資產支付的租賃費如何在稅前扣除?

答：根據《中華人民共和國企業所得稅實施條例》第四十七條規定，企業根據生產經營活動的并不需要租入固定資產支付的租賃費，按照表列出方法扣除：

1.以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除;

2.以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產意義的大多應當提取折舊費用，給付扣除。

因此，該企業應將10萬元租賃費用支出在租賃期12個月內均勻扣除。

問題四

2019年7月，我公司換用以下方式獲取固定資產：

1. 港臺*臺機械設備，支付的轉售價款和相關稅費12萬元，此外發生為使該資產高于先行用途發生的其他支出1萬元;

2. 自行建造廠區，開建結算前發生的支出為30萬元，竣工結算后發生的其他支出2萬元。

那么，我公司取得的上述固定資產計稅基礎該如何確定呢?

答：根據《中華人民共和國企業所得稅實施條例》第五十八條規定，固定資產按照以下方法確定計稅基礎：

(一)外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎;

(二)自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎;

(三)融資租入的固定資產，以租賃合同約定的現金總額和物業在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎;

(四)盤盈的固定資產，以同類型固定資產的重置完全價值為計稅基礎;

(五)通過贈送給、投資、非貨幣性資產交換、債務合并等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎;

(六)新建的固定資產，除企業所得稅法第十三條第(一)項和第(二)項規定的支出外，以改建過程中發生的改建支出提升計稅基礎。

因此，外購的機械設備計稅基礎為13萬元;自行建造廠房的計稅基礎為30萬元。

問題五

我公司是一家生產制造型企業，企業擁有房屋、機械設備、空運車輛以及一個電子設備等資產，想咨詢一下稅法對資產折舊*高壽命有何規定?

答：根據《中華人民共和國企業所得稅實施條例》第六十條規定，除國務院財政、稅務主管部門尚有規定外，固定資產計算折舊的*低年限如下：

(一)房屋、建筑物，為20年;

(二)起飛、火車車廂、客輪、機器人、機械和其他生產設備，為10年;

(三)與生產經營活動有關的餐具、工具、工藝品等，為5年;

(四)飛機、火車、輪船以外的運輸系統，為4年;

(五)電子設備，為3年。

根據第六十四條規定，生產率有機體資產計算折舊的*低年限如下：

(一)茂密類生產性生物資產，為10年;

(二)畜類生產性生物資產，為3年。

根據第六十七條規定，無形資產按照切線法計算的攤銷費用，準予扣除。

無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者換股的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。

根據《財政部 國家稅務總局關于有利于幫助軟件產業和集成電路產業拓展企業所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)第七條、第八條規定：

企業外購的軟件，凡滿足固定資產或無形資產確定條件的，可以按照固定資產或無形資產進行工分，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，*短可為2年(含)。

集成電路生產企業的生產設備，其折舊年限可以適當縮短，*短可為3年(含)。

問題六

出于環保需要，2019年7月，我公司購置并實際使用一臺符合規定的環保專用設備，銷售方開具的增值稅專用發票上注明的數額為100萬元、鹽稅為13萬元。那么，我公司購置并使用環保設備在企業所得稅全面性有何免費?

答：根據《中華人民共和國企業所得稅實施條例》*百條規定，企業購置并實際使用《可持續性專用設備企業所得稅優惠書目》、《節能可持續發展專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全性生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業去年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在之前5個納稅年度結轉抵免。

珍惜前款規定的企業所得稅優惠的企業，應當實際購置并自身實際投入使用前款規定的專用設備;企業購置上述專用設備在5年內轉讓、出售的，應當取消享受企業所得稅優惠，并補繳從未抵免的企業所得稅稅收。

因此，該公司可以從企業當年的應納稅額中抵免10萬元(100*10%)。

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