可能性預(yù)警！整數(shù)財(cái)務(wù)費(fèi)用掀起的補(bǔ)稅案！

營(yíng)改增后來，各種改作、證券交易資金奪得的收益，*主要金融商家持有前夕手續(xù)費(fèi)收入、信用卡暫停利息收入、回購(gòu)返售金融商品利息收入、融資融券繳付的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息政治性的收入，均必須按照貸款服務(wù)繳納所得稅。

今天，就為*分享一篇由負(fù)數(shù)財(cái)務(wù)費(fèi)用引發(fā)的增值稅查補(bǔ)案，詳細(xì)怎么從來呢？我們一起看吧~

1、案例

甲公司是2008年12月份成立的私營(yíng)合資，資本金5000萬元，該公司主要投身于鑄件產(chǎn)品的開發(fā)、研制和銷售業(yè)務(wù)，2019年6月，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)對(duì)該公司2017-2018年度納稅狀況出臺(tái)了稅務(wù)核查。

該公司2017年另行申報(bào)企業(yè)所得稅收入8053.6萬元，繳納增值稅378.44萬元，繳納企業(yè)所得稅49.8萬元。2018年自行申報(bào)企業(yè)所得稅收入9182.2萬元，繳納增值稅482.43萬元，繳納企業(yè)所得稅55.9萬元。

2017 —— 2018年度財(cái)務(wù)費(fèi)用相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)

（其單位：萬元）

如上表說明，在對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用相關(guān)數(shù)據(jù)核查時(shí)，檢查工作人員發(fā)掘出該公司有著充足的收益，該公司2017年度、2018年度均未中央政府出現(xiàn)借貸暴力行為，且兩個(gè)納稅年度財(cái)務(wù)費(fèi)用均為負(fù)數(shù)。

2、兩個(gè)納稅年度財(cái)務(wù)費(fèi)用均為負(fù)數(shù)

財(cái)務(wù)人員這樣表述：

那么，財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)數(shù)的具體原因是什么呢？檢查人員批評(píng)查問了該公司的財(cái)務(wù)人員。財(cái)務(wù)人員做了如下的解釋：

甲公司屬于集團(tuán)所屬的三級(jí)全資旗下，為了減少集團(tuán)資金使用成本，2017年1月起集團(tuán)公司規(guī)定所屬子公司必須在每周五出門前將公司賬戶流動(dòng)資金全部管理體制至集團(tuán)選定的中央銀行賬戶形成資金池，由集團(tuán)公司集中于使用該筆資金。若集團(tuán)或所屬子公司實(shí)際上資金短缺，則相關(guān)單位需要向集團(tuán)主張資金申請(qǐng)，申請(qǐng)獲批后集團(tuán)公司將從資金池中撥給相應(yīng)的資金給該單位使用。對(duì)于子公司劃轉(zhuǎn)至集團(tuán)銀行賬戶的資金，集團(tuán)公司按各子公司劃轉(zhuǎn)的總總金額、集團(tuán)公司資金占用的日數(shù)以及略很低銀行全盛時(shí)期貸款利率等指標(biāo)測(cè)量出應(yīng)付清給子公司的資金占用費(fèi)，并按季支付。

甲公司取得集團(tuán)公司支付的資金占用費(fèi)后在企業(yè)所得稅方面全部作為利息收入處理，由于從未對(duì)外借款所以年度利息經(jīng)費(fèi)為0，因此，在2017、2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用欄次按負(fù)數(shù)篩選，即0-78.4=-78.4萬元，0-83.2=-83.2萬元。

檢查人員必要性詢問，甲公司取得上述利息收入后增值稅時(shí)如何處理的呢？

財(cái)務(wù)人員解釋說，我公司顯然該模式屬于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，且集團(tuán)公司支付給我公司的利息牽涉的利率低于銀行同期貸款利率高度，因此，我公司將取得的利息收入按繳納增值稅處理。

3、什么是統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)？財(cái)務(wù)人員的說法確實(shí)判斷呢？

檢查人員向財(cái)務(wù)人員做了如下的政策解釋：

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）接口3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》*條第十九項(xiàng)相關(guān)規(guī)定：

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)分作列出兩種現(xiàn)象：

情形1：企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的架構(gòu)企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行普通股取得資金后，將所借資金分撥給下設(shè)單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，總額），并向下屬單位收取主要用途歸還給金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方總額的業(yè)務(wù)。

情形2：企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)標(biāo)準(zhǔn)化歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方的業(yè)務(wù)。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。

統(tǒng)借往北資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)學(xué)費(fèi)繳納增值稅。

簡(jiǎn)而言之，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)是企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)從緩沖回購(gòu)資金分撥給下屬單位使用，并收取利息的行為。而甲公司集團(tuán)的資金池源于部分子公司，其業(yè)務(wù)必要是集團(tuán)公司有償使用子公司資金并支付利息的行為，因此不屬于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，甲公司取得的利息收入應(yīng)繳納增值稅。

聽了檢查人員的政策解釋后，甲公司財(cái)務(wù)人員看法了檢查人員的觀點(diǎn)并將該缺陷其他用戶給集團(tuán)公司，集團(tuán)公司也對(duì)該問題對(duì)此認(rèn)同并要求所屬子公司對(duì)該問題自行做補(bǔ)稅處理。

再一，根據(jù)相關(guān)規(guī)定當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)甲公司未獲補(bǔ)征稅額及滯納金處理。

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