企業獲利稅匯算清繳凈利潤繳付的計算，下面這些業務事項需要平常青睞，若處理疏忽會產生稅務安全性。

一、違反權責發生制原則

企業將一次性支付若干年的費用一次性稅前扣除。如企業一次性支付3年的租金，贏取租賃費發票，在當期全額稅前扣除。根據《企業所得稅法實施條例》第九條規定，企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否所持，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項仍未在當期收付，均不作為當期的收入和費用。因此，企業一次性支付的跨年費用，不用一次性稅前扣除，原則在得到期內初步扣除。

必然，有不少企業裝潢費等在支付時一次性稅前扣除。若企業支付過去年度公積金、補充保險等費用，也不能在支付當年稅前扣除，應起源于到費用所屬年度稅前扣除。

二、匯算清繳后取得發票未追溯調整

匯算清繳前未取得發票不能稅前扣除已深入人心，但匯算清繳后取得發票如何扣除？企業還有誤會。如企業2016年發生的費用，2017年5月31日前未取得發票，該費用在2016年度匯算清繳時全額調增；而后，2017年7月取得發票，在2017年度匯算清繳時調減，這是不對的。根據《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條規定，對企業推測以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的開支，企業作出專項申報及說明后，呈請追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。因此，上例企業應追溯扣除在支出發生的2016年度，而不是取得發票的2017年度。

三、擴大中華全國總工會福利費范圍

有不少企業認為，只要是福利性質的支出都算職工福利費，如將職工子女教育費、組織職工旅游者的費用等評為職工福利費。但是，這些福利性質的支出，一是不在《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的指示》（國稅函〔2009〕3號）列舉范圍，二是與企業取得收入直接相關的支出，不能稅前扣除。

四、職工畢業證書教育計入教育經費

不少企業提前結束高管讀MBA、職工讀博的費用等費用，并計入職工教育經費。根據國庫部、國家稅務總局等十中共中央辦公廳聯合印發的《關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見》（財建〔2006〕317號）第三條第九款規定，企業職工參加觀念上的學歷教育以及個人為取得哲學博士而參加的研究生班教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業的職工教育培養經費。因此，這些在職教育學費應由個人承擔，不能稅前扣除。

五、為以外工作人員支付的補充保險

有些企業為部分高管支付補充養老保險費、補充醫療保險費，根據《財政部、國家稅務總局關于補充養老保險費、補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規定，自2008年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%滿足內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，未有扣除。因此，只為部分高管支付的補充保險不符合“全體員工”的規定，不能稅前扣除。

六、專業性捐出不符合條件

《企業所得稅法實施條例》第五十一條規定，企業所得稅法第九條泛指公益活動性捐贈，指企業通過公益性社會社團或者縣級以上人民政府及其機構，使用《公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。因此，企業發生的公益性捐贈支出，主要出現以下三個方面風險：

1、直接捐贈。有的企業熱衷于將款物直接捐贈給持有人，不能稅前扣除；

2、公益性社會團體不在剔除內。有的企業雖通過公益性社會團體進行捐贈，但該公益性社會團體不在有著公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單中，不能稅前扣除；

3、通過縣級以下人民政府捐贈。有的企業通過某省的鄉鎮政府進行捐贈，或直接捐贈給某鄉政府，不符合“縣級以上人民政府及其部門”的規定，不能稅前扣除。

七、混為一談業務招待費與聯席會議費

這是相似問題，而且有不少是有意為之。企業以商議之名招待關系企業、賣家、供銷商等，旅游和餐飲等費用作為會議費支出全額稅前扣除，但完全是以會議之名，行招待之實，應作為業務招待費支出，在上限內稅前扣除。不少稅務本部要求會議費須備有會議商討、會議內容、參會人員等證明材料。

八、利息支出風險

利息支出除了非金融企業向非金融企業的借款利息不得超過金融企業同期趨同貸款利率、關聯企業之間的借款利息須符合規定的債資比等常見風險，還應注意：

1、應資本化的利息未資本化。如一些房地產業開發企業貸款用于房地產項目開發，每年支付巨額利息并在計入財務費用，這是錯誤的。符合資本化條件的利息應計入房地產項目開發成本，不能在當年一次性稅前扣除；

2、有不少企業將取得的中央銀行貸款捐贈贈給關聯企業，自己支付貸款利息，該利息屬于與企業取得收入忽略的支出，不能稅前扣除。

九、集團公司承擔全部費用

集團公司為下屬各個成員各單位的產品廣告，承擔全部廣告費用；企業與關聯企業協同出租一層寫字樓，企業承擔了全部租賃費等。由于集團公司與成員單位都是獨立法人，集團公司不能繼續經濟負擔受益于成員單位的全部費用，應進行合理分攤。

十、不能扣除的商業保險費

不少企業為部分員工支付某些商業保險并稅前扣除，但根據《企業所得稅法實施條例》第三十六條規定，除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的身上安全保險費和國務院財政、稅務分管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資人或者職工支付的商業保險費，不得扣除。因此，不符合稅法規定的商業保險不能稅前扣除。

十一、資產損失結論不全

資產損失*簡單、*常見的問題就是不能提供《國家稅務總局關于印發企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）規定的有關證據材料，特別是股權投資損失和債權投資損失，常常不能提供被投資企業倒閉公告、破產抵押元數據，債務人破產等文件以及追繳記錄等。資產損失常見風險還有資產損失未進行申報、損失扣除的年度不適當等。

除此大多，稅前扣除常見的風險還有支出未取得發票、列支與企業取得收入無關的支出、預提費用未實際發生等，都需要企業在匯算清繳時，特別要求注意。

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