問：公司有項目完工，但是后期發票及結算事宜未決，我們要進行預估資產：
1.想了解預估資產在稅務方面的規定及匯繳時注意事項；
2.會計賬務處理：比如發票到，原值減少或增加，還有以前多計提折舊或少提折舊的問題，應如何進行賬務處理？
3.另外一種情況，在1月份預估了100萬元的資產，但是等到3月份發現其中有20萬元不屬于該項目，我們又將固定資產沖回到了在建工程，那么這20萬元在2月份計提的折舊應該怎么進行賬務處理？
答：《企業會計準則第4號——固定資產》應用指南第一條固定資產折舊第（二）項規定，已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。
根據上述規定，已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。對于企業在1月份預估100萬元資產，3月份發現其中20萬元不屬于此資產價值，屬于計量錯誤，應對100萬元的資產原值及折舊進行調整。
《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第五條關于固定資產投入使用后計稅基礎確定問題規定，企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。
各地對未結算的固定資產折舊扣除作了進一步明確，以下政策供參考：
《上海省地方稅務局2013年度企業所得稅匯算清繳輔導之相關政策和稅前扣除項目》第三條資產折舊或攤銷規定：
1.未結算的固定資產折舊扣除規定
根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十九條第二款的規定：“企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；”因此，建造的固定資產達到預定可使用狀態并已投入使用，但尚未辦理竣工決算的，應自投入使用之日起，根據工程預算、造價或工程實際成本，按暫估價值轉入固定資產，并自交付使用當月的次月起，計提折舊；待辦理竣工決算后確定固定資產計價，再對以前估算的折舊額在固定資產決算年度進行調整，以前年度多提的實行沖減折舊額、少提的實行補提處理。
同時，根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規定，企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。
《上海市國家稅務局關于2010年度企業所得稅匯算清繳若干問題的公告》（上海市國家稅務局公告2011年第1號）規定，……對超過12個月仍未取得全額發票的固定資產，不得繼續計提折舊，已計提的折舊額應當在12個月期滿的當年度全額進行納稅調增。
《上海市嘉定區國家稅務局金融企業2010年企業所得稅匯算清繳資料》第二條（九）固定資產折舊問題規定：
……
3.固定資產投入使用后計稅基礎確定問題【12月前、12個月后】。
在國稅函〔2010〕79號文件第五條規定，企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。
針對此項規定明確以下問題：（1）企業因工程款項尚未結清而未取得全額發票的固定資產，在投入使用后可以按合同規定的暫估價計提折舊從稅前扣除。（2）企業在固定資產投入使用后12個月內取得發票的，可以調整投入使用固定資產的計稅基數，其以前年度按暫估價計提的折舊也應做相應調整。（3）固定資產投入使用12個月后取得發票的，參照《企業會計準則》的規定，企業已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。因此，對于固定資產投入使用12個月后取得發票的，調整該項固定資產的計稅基礎，但不需要調整原已計算扣除的折舊額，其以后年度的折舊按調整后的計稅基礎減已提取折舊額后的資產凈值計算。
引用資料：上海閔行公司辦理名稱變更需要提交什么材料
解決時間：2022-01-15 02:57
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